Dos sanciones y un hecho | Carlos Romero Plaza

Dos sanciones y un hecho

Decía un compañero de la AEDAF en el marco del encuentro con el CGPJ que últimamente nos estamos encontrando con la siguiente situación: Un empresario es sancionado por deducir facturas falsas (reconocidas como tales, con todas las letras), facturas que ha emitido otra persona, normalmente sujeto pasivo en estimación objetiva (los típicos módulos). A su vez, hacienda sanciona al “modulero” por emitir las mismas. Cuando este emisor es insolvente, hacienda exige por vía de responsabilidad tributaria al empresario las sanciones del modulero. 

Hablamos de aquellos a quienes se sanciona por recibir facturas. Tenemos dos formas de ver el tema. Primer enfoque son cosas absolutamente distintas emitir un documento administrativo total o parcialmente falso, emitido mal. Inflando los datos colaborando con ello con conocimiento completo en el ilícito tributario a cometer por el destinatario de ese documento y otra cosa totalmente distinta es dejar de ingresar al fisco unas cantidades declaradas o no declaradas pero en cualquier caso contabilizadas o descubiertas por la inspección fiscal. Devengo los IVA como consecuencia de unos trabajos o servicios que hago y debo ingresarlos. De cajón. 

Segundo enfoque; si miramos más allá de la mera apariencia formal de las operaciones tal y como se quieren presentar por los propios implicados en las conductas ilícitas desde el punto de vista económico nos encontramos con que detrás de la primera factura no existe intervención alguna en la producción, distribución,… en el mercado, no hay nada. Precisamente porque no hay nada es por lo que la regularización efectuada por la Hacienda Pública en el receptor de la factura va a empezar por eliminar las cantidades procedentes de facturas falsas del total del IVA soportado para reponer al fisco en el estado en el que debería encontrarse si no se hubiera producido el fraude. Efectuada esta regularización no tiene sentido exigir el ingreso de ese IVA en el emisor porque es un IVA inexistente, inventado, es una entelequia, y no cabe sancionar por dejar de ingresar una entelequia… ¿o no? 

Por tanto hay que determinar cuál es el ilícito cometido por el emisor de la factura falsa. Precisamente eso, emitir una factura falsa, y por eso se le sanciona, la utilización que de ese documento haga el receptor va a tener repercusiones en su regularización fiscal y en la aplicación de las sanciones que de dicha regularización se deriven, por tanto exigirle al emisor de la factura también las deudas del receptor supone un doble castigo por una misma acción. Esto no se hace porque normalmente el emisor de las facturas falsas es insolvente. Pero si fuera solvente siguiendo el mismo planteamiento pero en el caso contrario haríamos lo que consideramos una barbaridad. 

Ala recíproca; querer hacer responder al que ha dejado de ingresar utilizando una factura incorrecta de la sanción que se deriva de la propia existencia de la factura incorrecta no supone sino hacer recaer sobre un mismo sujeto dos sanciones por una única conducta reprochable, cual es dejar de ingresar utilizando una factura que soporte un gasto inexistente, y que eso se puede modular en la sanción por dejar de ingresar a través del criterio de graduación sobre utilización de medios fraudulentos de los artículos 184.3, 191 y 195 de la LGT. No puede ser que una misma conducta se utilice como medio de agravación de una sanción y al mismo tiempo te la conviertan en otra sanción a través de la derivación de responsabilidad de la sanción del emisor. El tratamiento que deberíamos dar viene referido a aplicar el principio del derecho penal conocido como ne bis in idem. Recuerden que ya se dio hace unos cuantos años éste al sancionar a un mismo sujeto por dejar de ingresar y por llevar doble contabilidad, y los tribunales ya nos dijeron que la doble contabilidad era un medio para la consecución del ilícito principal. Que no nos mareen y si quieren saber algo más Tomás Marcos Sánchez, de la AEDAF ha publicado comentarios muy acertados al respecto. Un saludo.

11 Comentarios | Leído 4298 veces

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11 Respuestas a “Dos sanciones y un hecho”

  1. Javier Gómez Taboada dice:

    Enhorabuena, Carlos, por tus -como siempre- incisivas y acertadas observaciones sobre este aspecto tan vidrioso de las facturas falsas. Y totalmente de acuerdo con tu recomendación de acudir a las consideraciones expuestas por Tomás Marcos sobre este mismo asunto.

    Un abrazo fuerte y mucho ánimo en esta andadura.

    Javier Gómez Taboada

  2. José Maria Albors Hernández dice:

    Seré breve, por que ante su exposición del tema probablemente las opiniones de un estudiante queden parcialmente eclipsadas, teniendo en cuenta que el responsable NUNCA realiza el hecho imponible que origina la obligación tributaria, es decir, realiza un presupuesto de hecho distinto por el que resulta obligado al pago de la deuda del deudor principal, el supuesto de hecho del responsable es un supuesto de hecho autónomo por tanto es inexplicable que ante la insolvencia del deudor principal se extiendan al responsable sanciones tales como la emisión de facturas falsas.

    Estamos claramente ante otra de las argucias mediante los cuales la administración se asegura el cobro saltándose todas las limitaciones legales y creando su propia isla jurídica personal, en mi opinión en base al ne bis in idem por el cual no es posible sancionar dos veces a un sujeto por un mismo supuesto de hecho no seria posible ganar la causa ante un tribunal, seria recomendable actuar por la vía del principio de personalidad de la pena y por la clara diferenciación de la ley y la doctrina entre sanción de un ilícito y hecho imponible realizado por el obligado que determina la obligación tributaria.

    Aprovecho para expresar mi desacuerdo con el sistema de los moduleros, una forma mas de intentar controlar los pequeños negocios cuyas transacciones son difíciles de medir mediante los métodos invasivos tradicionales, de modo que ante esta dificultad se les aplica una presunción de medidas y trabajadores en base a la cual se coteja su obligación para con la hacienda pública.

  3. José Maria Albors Hernández dice:

    Interesante afirmación Señorita Teresa, a juicio de quien le escribe nace economía sumergida en cuanto la presión fiscal es abusiva, esa opinión la comparten muchos economistas de prestigio y es muy adecuada para los tiempos que corren. El ciudadano en la mayor parte de los casos no tiene interés en defraudar, es mas simple que eso, se criminaliza al obligado y se le encomienda la aceptación de un sistema de autoliquidaciones casi infranqueable .

    • Alemán cuadridulado dice:

      Estimado bloguero;

      Como alemán y economista difiero en sus comentarios, la presión fiscal en España no es que sea de las más altas de la Unión Europea, en cambio en la supuesta economía sumergida si que está España a la cabeza del grupo. Mas bien, cuando las cosas se ponen feas en el ámbito económico la economía sumergida sube, simplemente como medida de supervivencia.

      Yo creo que el fraude tiene mucho que ver con la cultura general de los ciudadanos aquí en España.

      En Alemania, la hacienda alemana, está aprendiendo de la española, los técnicos de la Agencia Tributaria hacen, o hacían, desplazamientos a Alemania para formar a los técnicos alemanes.

      En cambio para los ciudadanos alemanes la actitud de los españoles parece que les guste y son cada vez más los que pierden el miedo a defraudar. Al parecer los contribuyentes alemanes también están aprendiendo de los españoles.

      ¿No será que la manera de ser de los españoles está de moda?

      • José maria Albors Hernandez dice:

        Oiga, no cree que los métodos deben ser adaptados por la administración central y local y no por los ciudadanos de a pie? cierto, a España le faltan unas cuantas lecciones de celeridad administrativa y la responsabilidad del funcionariado está muy difuminada.

        Le dejo una pregunta en el aire, ¿ No será que los alemanes empiezan a aprender de España a tocar el bolsillo de sus ciudadanos? Mire, las medidas impositivas en principio no resultan dañinas gestionadas correctamente tiene ejemplos tales como los países nórdicos pero en nuestro país la falta de cordura campa por sus respetos.

        Solución 1: ¿ Quiere una casa? Compre una casa mueble asi se ahorrará un buen pico.

        Solución 2: Escapese a Islandia allí igual la gestión es menos dañina.

  4. Enrique Esparza dice:

    Una barbaridad nuy grande tratar de sancionar en sede del infractor y del colaborador por lo mismo. Si lo leemos varias veces no se explica esa duplicidad de sanciones por lo mismo. toda la razón para el autor en lo que se lee entre líneas.

  5. gcuatro dice:

    Me parece genial como nos muestra la realidad y nos la da a entender. Únicamente voy a hacer referencia a dos cosas, la primera, arriba con “el levantamiento del velo” y la segunda, es que, las facturas muchas veces son un medio para llevar a cabo un delito, por tanto, puede existir una sanción según concurso medial. Y así, encontrarnos ante, por una parte, con una sanción tributaria y por otra, con una penal, las cuales, están relacionadas con el mismo hecho, y que por tanto, es de ley aplicar en estos casos la tan famosa fórmula romana “ne bis in idem”.

  6. kerio dice:

    tnx dear admin for this page

  7. GFD dice:

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